目次 II-5(6)


(6)　定期贈与による贈与の工夫

　例えば、１，０００万円を贈与する旨の契約書を作り、１００万円を１０年間で贈与を行った場合は、当初の年に贈与があったものとして課税されます。その場合、分割贈与であることから相続税法第24条の有期定期金に準じて贈与金の評価を行うこととなります。

　１，０００万円×６０/１００＝６００万円

＜有期定期金の評価＞
　有期定期金の評価は、その残存期間に応じ、その残存期間に受けるべき給付金額の総額に、下表に掲げる割合を乗じて計算した金額とされています。ただし、その価額が１年間に受けるべき金額の１５倍を超える場合には、１年間に受けるべき金額の１５倍に相当する金額により評価します。

算式
　(1) 残存期間に受けるべき給付金額の総額×評価割合 いずれか
低い方の価額
　(2) １年間に受けるべき金額×１５

残存期間 割　合 　 残存期間 割　合
　５年以下 ７０％ 　 １５年超　２５年以下 ４０％
　５年超　１０年以下 ６０％ 　 ２５年超　３５年以下 ３０％
１０年超　１５年以下 ５０％ 　 ３５年超 ２０％

　そこで、毎年３００万円を６年間に分割贈与する契約をし、５年間続けて合計９，０００万円を贈与します。


＜定期贈与一覧表＞
（単位：万円)
　 支　　払　　年
平成
13年		 平成
14年		 平成
15年		 平成
16年		 平成
17年		 平成
18年		 平成
19年		 平成
20年		 平成
21年		 平成
22年		 計
契
　
約
　
年		 平成
13年		 300 300 300 300 300 300 ― ― ― ― 1,800
平成
14年		 ― 300 300 300 300 300 300 ― ― ― 1,800
平成
15年		 ― ― 300 300 300 300 300 300 ― ― 1,800
平成
16年		 ― ― ― 300 300 300 300 300 300 ― 1,800
平成
17年		 ― ― ― ― 300 300 300 300 300 300 1,800
計 300 600 900 1,200 1,500 1,500 1,200 900 600 300 9,000

(1)　有期定期金による贈与
　贈与税の課税価格　１，８００万円×６０/１００＝１，０８０万円
　贈与税額　(１，０８０万円−１１０万円)×４５％−１４０万円＝２９６．５万円
　　　　　　　　２９６．５万円×５回＝１，４８２．５万円

(2)　毎年９００万円を１０年間単年贈与し合計９，０００万円を贈与した場合
　贈与税額　(９００万円−１１０万円)×４０％−１００万円＝２１６万円
　　　　　　　　２１６万円×１０回＝２，１６０万円

　以上のことから一定額以上の贈与を行う場合には、「単年贈与」よりも「定期贈与」が有利であることがわかります。
　そこで、定期贈与による相続対策を設例で解説します。

　設　例
　1 被相続人 　父（平成１８年１月３日死亡）
　2 相続人 　長男・長女
　3 相続財産 　（平成１３年１月１日現在）
　不動産　３億円（平成１８年まで価格の変動がないものと仮定）
　現金　　 ２億円
　4 贈与方法
(1)　定期贈与
　父が１，８００万円の掛金を提供し毎年３００万円を６年間にわたり年金の支給を受けるものの受給権を長男・長女にそれぞれ平成１３年から平成１７年まで毎年贈与する（利子率の運用益については考慮しないこととする。）。
(2)　単年贈与
　父が毎年９００万円を長男・長女にそれぞれ平成１３年から平成１７年まで毎年贈与する。

　 　贈与別相続税一覧表 （単位：万円)
　 定期贈与 単年贈与
不動産 ３０，０００ ３０，０００
現金(注１) ２，０００ １１，０００
生前贈与加算(注２) ６，４８０ ５，４００
課税価格 ３８，４８０ ４６，４００
相続税の総額 ９，５５２ １２，７２０
贈与税額控除(注３) △1１，７７９ △１，２９６
納付すべき相続税 ７，７７３ １１，４２４
　(注１) 　定期贈与：２０，０００万円−(１，８００万円×５年×２人)＝２，０００万円
　単年贈与：２０，０００万円−(９００万円×５年×２人)＝１１，０００万円
　(注２) 　生前贈与加算の金額
　　定期贈与　１，０８０万円×３年(Ｈ１５〜１７年)×２人＝６，４８０万円
　　単年贈与　９００万円×３年(Ｈ１５〜１７年)×２人＝５，４００万円
　(注３) 　贈与税額控除
　　定期贈与　２９６．５万円×３年×２人＝１，７７９万円
　　単年贈与　２１６万円×３年×２人＝１，２９６万円

　 有利不利の判定 (単位：万円)
　 定期贈与 単年贈与 差引計
相続税額 ７，７７３ １１，４２４ △３，６５１
贈与税額 ２９６．５×２回(Ｈ１３年及び１４年)×２人＝１，１８６ ２１６×２回(Ｈ１３年及び１４年)×２人＝８６４ ３２２
合　計 ８，９５９ １２，２８８ △３，３２９

　

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