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三　中小企業関係税制の改正

１　中小同族会社の留保金課税制度の撤廃

同族会社の場合、利益が出ても、オーナー自身が株主として受け取る配当金に対する所得税の課税を免れるために、あえて配当をせず社内留保するなど、税負担の軽減を図ることが比較的容易です。そこで、同族会社が所得のうち一定の金額を社内に留保したときは、通常の法人税とは別に、その留保金に対して特別に課税することとされています。 　しかし、中小企業については、資金調達能力が不足しており、内部留保を充実させていく必要から、平成１２年度の税制改正で、一定の中小企業やベンチャー企業で青色申告法人については、同族会社の留保金課税を適用しない特例が設けられました。以後数度の改正を経て、平成１８年度の税制改正では、対象となる法人について、従前は「同族関係者３グループで株式等５０％超保有の法人」としていたのを、「同族関係者１グループで株式等５０％超保有の法人」のみに限定した上で、さらに内部留保に対する控除額を大幅に引き上げることにより、平均的な配当を行えば課税されなくなるという抜本改正が行われました。 　さらに、平成１９年度の税制改正では、資本金の額又は出資金の額が１億円以下の「中小特定同族会社」については、留保金課税の適用対象から除外されることになります。 　この改正により、中小企業にとって、不可欠な内部留保の充実が図られることになります。 　 留保金課税額＝〔｛（所得−社外流出）−法人税等｝−留保控除額〕× 特別税率 　※ 特別税率 　年３，０００万円以下の部分１０％ 　年１億円以下の部分…………１５％ 　年１億円超の部分２０％ 【特定同族会社の留保金課税の見直し】     平成１７年度改正後 平成１８年度改正後 平成１９年度改正案 資本金の額又は出資金の額 １億円超 １億円以下 法 人 税 法 対象会社の要件 ３株主グループによる持株保有割合５０％超 １株主グループによる持株保有割合５０％超 １株主グループによる持株保有割合５０％超 適 用 対 象 外 留 保 控 除 額 次 の う ち 最 も 多 い 金 額 （１）所得基準額 所得等の金額×３５％ 所得等の金額×４０％ （中小法人は５０％） 所得等の金額×４０％ （２）定額基準額 年１，５００万円 年２，０００万円 年２，０００万円 （３） 積立金控除額 期末資本金×２５％−利益積立金 期末資本金×２５％−利益積立金 期末資本金×２５％−利益積立金 （４） 自己資本比率基準額（中小特定同族会社のみ） ― 自己資本比率（注）が３０％に達するまでの金額 （注）自己資本（同族会社からの借入金を含む。） 　　　　総資産 ― 租税特別措置法 不 適 用 措 置   設立後１０年以内の中小企業者 廃　止 ― ― 中小企業新事業活動促進法の経営革新計画の承認を受けた中小企業者で経営革新のための事業を実施しているもの ２年延長（平成２０年３月３１日までに開始する事業年度） 平成２０年３月３１日までに開始する事業年度 自己資本比率が５０％以下の中小法人 廃　止 ―