1-III-5

５．将来加算一時差異がある場合の申告調整

(１)　発生時の申告調整 設　例 　税引前当期利益 　　２，０００万円 　当期に取得した設備 １，４００万円 　上記設備に対する特別償却（特別償却割合３０％）　４２０万円（＝１，４００万円×３０％） 　　（注）利益処分により特別償却準備金を設定 　実効税率　　４０％ 　納付税額　（２，０００万円−４２０万円）×４０％＝６３２万円 仕　訳 　税効果会計を適用すれば、次の仕訳が必要です。 　　（借）法人税等調整額　　１６８万円　　（貸）繰延税金負債　　１６８万円 　　　　（注）４２０万円×４０％＝１６８万円 　利益処分による特別償却額は税務上、損金に算入され当期の税額がその分減少します。ただし、特別償却準備金は原則として７年間で取り崩し益金に算入されるので、その分将来の税額が増加します。そこで、本来は当期が負担すべき税額を計上し、貸借対照表に負債を計上するのが上記の仕訳です。 損益計算書および利益処分 ＜税効果会計を適用しない場合＞ 　　損益計算書 　　 　　 　 税引前当期利益 ２，０００万円 法　人　税　等 　６３２万円 当期利益 １，３６８万円 　（利益処分の仕訳） 　　（借）未処分利益　　４２０万円　　（貸）特別償却準備金　　４２０万円 ＜税効果会計を適用する場合＞ 　　損益計算書 税引前当期利益 ２，０００万円 法　人　税　等 ６３２万円 法人税等調整額 　１６８万円 　８００万円 当期利益 １，２００万円 　（利益処分の仕訳） 　　（借）未処分利益　　２５２万円　　（貸）特別償却準備金　　２５２万円 　　 （注） 特別償却額４２０万円のうち１６８万円は、繰延税金負債の科目で計上済みです。したがって、利益処分で計上するのは差引き２５２万円だけです。 申告書 　［別表４］ 　不適用　 　適　用　 　　 当　期　利　益 　　 １，３６８万円 　 １，２００万円 法　人　税　等 ＋６３２万円 ＋６３２万円 法人税等調整額 − ＋１６８万円 特別償却額 −４２０万円 −４２０万円 所　得　金　額 １，５８０万円 １，５８０万円 　　 （注） 税効果会計の適用の有無にかかわらず所得金額は同額です。 　［別表５］ 　　 ＜適用しない場合＞ 区　　分 期　　首 減　　少 増　　加 利益処分 翌期首 特別償却準備金 　 　 　 ４２０万円 　４２０万円 特別償却認容額 　 　 △４２０万円 　 △４２０万円 ＜適用する場合＞ 区　　分 期　　首 減　　少 増　　加 利益処分 翌期首 繰延税金負債 　 　 １６８万円 　 １６８万円 特別償却準備金 　 　 　 ２５２万円 ２５２万円 特別償却認容額 　 　 △４２０万円 　 △４２０万円 (２)　解消時の申告調整 設　例 　税引前当期利益　　　　１，０００万円 　前期に計上した特別償却準備金の取崩額 　　税務上：６０万円（＝４２０万円×） 　　会計上（税効果適用）：３６万円（＝２５２万円×） 　実効税率　　４０％ 　納付税額　（１，０００万円＋６０万円）×４０％＝４２４万円 仕　訳 　税効果会計を適用すれば、次の仕訳が必要です。 　　（借）繰延税金負債　　２４万円　（貸）法人税等調整額　　２４万円 　　　　（注）６０万円×４０％＝２４万円 損益計算書および利益処分 ＜税効果会計を適用しない場合＞ 　　損益計算書 　　 　　 　 税引前当期利益 １，０００万円 法　人　税　等 　４２４万円 当期利益 ５７６万円 　（利益処分の仕訳） 　　　（借）特別償却準備金　　６０万円　（貸）未処分利益　　６０万円 ＜税効果会計を適用する場合＞ 　　損益計算書 税引前当期利益 １，０００万円 法　人　税　等 ４２４万円 法人税等調整額 △ ２４万円 　４００万円 当期利益 ６００万円 　（利益処分の仕訳） 　　　（借）特別償却準備金　　３６万円　（貸）未処分利益　　３６万円 申告書 ［別表４］ 　不適用　 　適　用　 　　 当　期　利　益 　　 ５７６万円 　 ６００万円 法　人　税　等 ＋４２４万円 ＋４２４万円 法人税等調整額 − −２４万円 特別償却額 ＋６０万円 ＋６０万円 所　得　金　額 １，０６０万円 １，０６０万円 　　 （注） 税効果会計の適用の有無にかかわらず所得金額は同額です。 　［別表５］ 　　 ＜適用しない場合＞ 区　　分 期　　首 減　　少 増　　加 利益処分 翌期首 特別償却準備金 ４２０万円 　 　 △６０万円 ３６０万円 特別償却認容額 △４２０万円 △６０万円 　 　 △３６０万円 ＜適用する場合＞ 区　　分 期　　首 減　　少 増　　加 利益処分 翌期首 繰延税金負債 １６８万円 ２４万円 　 　 １４４万円 特別償却準備金 ２５２万円 　 　 △３６万円 ２１６万円 特別償却認容額 △４２０万円 △３６万円 　 　 △３６０万円