【一般】生命保険に関する税制改正
2019年の生命保険に関する新しい通達によって、従来の保険商品の節税効果は最小化されることとなった。新しい通達が示す経費処理の方法は以下のとおりである。なお、改正通達前の既契約についての遡及効は無いものとされる。従って、今後は同じ生命保険であっても２通りの経理処理が並行して行われることになる。
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ピーク時返戻率 |
資 産 計 上 期 間 → 全 損 期 間 → 取 崩 期 間 |
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50％以下 |
契約年齢や保険期間の長さにかかわらず全額損金算入 被保険者１人当りの年間支払保険料が20万円以下であれば全期間で全額損金算入 |
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50％超 ～ 70%以下 |
（当初の４割期間） 支払保険料の40%資産計上 |
（次の3.5割期間） 支払保険料の100%損金算入 |
（最後の2.5割期間） 100%損金算入+資産計上額取崩し |
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70％超 ～ 85%以下 |
（当初の４割期間） 支払保険料の60%資産計上 |
（次の3.5割期間） 50%超～70%以下と同様の処理 |
（最後の2.5割期間） 50%超～70%以下と同様の処理 |
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85％超 |
(例示による説明) 40歳男性が25年満期の保険金1000万円の低解返逓増定期に加入 (単位：円) |
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年度 |
年齢 |
保険料累計 |
解約返戻金 |
解約返戻率 |
解約返戻金 増加額② |
②/①×100(③) |
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1 |
41 |
1,288,440 ① |
74,000 |
5.7 % |
0 |
% |
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2 |
42 |
2,576,880 |
528,000 |
20.4 |
454,000 |
35.2 |
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8 |
48 |
10,307,520 |
9,781,000 |
94.8 |
1,348,000 |
104.6 |
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9 |
49 |
11,595,960 |
11,086,000 |
95.6 |
1,305,000 |
101.2 |
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10 |
50 |
12,884,400 |
12,289,000 |
95.3 |
1,203,000 |
93.4 |
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11 |
51 |
14,172,840 |
13,156,000 |
92.8 |
867,000 |
67.3 |
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12 |
52 |
15,461,280 |
13,534,000 |
87.5 |
378,000 |
293 |
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13 |
53 |
16,749,720 |
13,714,000 |
81.8 |
180,000 |
13.9 |
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14 |
54 |
18,038,160 |
13,765,000 |
76.3 |
51,000 |
4.0 |
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15 |
55 |
19,326,600 |
13,667,000 |
70.7 |
-98,000 |
-7.6 |
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25 |
65 |
32,211,000 |
0 |
0.0 |
-2,809,000 |
-218.0 |
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期間の区分と経理処理 |
資産計上 |
「解約返戻率のピーク」になる年度(9年目)と③が70%以下になる年度(11年目)のいずれか遅い方の年度まで |
第１年 ～ 第11年 |
当初の10年 (固定) |
支払保険料×86.04% (ピーク時返戻率の9割)を資産計上 |
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その後の年度 (第11年が該当) |
支払保険料×66.92% (ピーク時返戻率の9割)を資産計上 |
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全損 |
営業形状及び取崩しのいずれに該当しない期間 |
第12年 ～ 第13年 |
支払保険料の100%損金算入 |
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取崩 |
解約返戻金が最高になる年度から保険期間終了年度まで |
第14年 ～ 第25年 |
支払保険料の100%損金算入 ＋ 資産計上月の取崩（損金算入） |
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