【１】外国法人の国際課税原則の見直し
外国法人に対する課税原則について、いわゆる「総合主義」に基づく従来の国内法が、２０１０年改訂後のＯＥＣＤモデル租税条約に沿った「帰属主義」に見直されます。
■ＯＥＣＤ承認アプローチ
【２】恒久的施設に帰せられる所得の位置づけ
外国法人がわが国に有する恒久的施設（Permanent Establishment）（以下「ＰＥ」といいます。）に帰せられる所得（以下「ＰＥ帰属所得」といいます。）が、従来の国内事業所得に代えて国内源泉所得の一つとされます。
【３】ＰＥ帰属所得の算定
| （１） |
ＰＥ帰属所得 |
ＰＥ帰属所得は、外国法人のＰＥが本店等から分離・独立した企業であると擬制した場合に当該ＰＥに帰せられるべき所得とされます。 |
| （２） |
内部取引 |
ＰＥ帰属所得の算定においては、外国法人のＰＥと本店等との間の内部取引について、移転価格税制と同様に、独立企業間価格に基づく損益を認識します。 |
| （３） |
ＰＥへの資本の配賦及びＰＥの支払利子控除制限 |
外国法人のＰＥが本店等から分離・独立した企業であると擬制した場合に帰せられるべき資本（以下「ＰＥ帰属資本」といいます。）がＰＥに配賦されます。また、外国法人のＰＥの自己資本相当額がＰＥ帰属資本の額に満たない場合には、外国法人のＰＥにおける支払利子総額（外国法人のＰＥから本店等への内部支払利子及び本店等から外国法人のＰＥに費用配賦された利子を含みます。）のうち、その満たない部分に対応する金額について、ＰＥ帰属所得の計算上、損金の額に算入しないこととされます。 |
【４】外国法人に係る外国税額控除制度の創設
外国法人のＰＥのための外国税額控除制度が創設されます。
【５】内国法人の外国税額控除
内国法人が国外に有するＰＥに帰せられる所得（以下「国外ＰＥ帰属所得」といいます。）を国外源泉所得の一つとして定義し、内国法人の外国税額控除に関して国外ＰＥ帰属所得を算定する際には、上記【３】に準じて内部取引等を勘案することとされます。
【６】その他
| （１） |
文書化 |
ＰＥと本店等との間の内部取引の存否及び内容を明確にするための文書を作成し、税務当局からの求めがあった場合には遅滞なく提示し、又は提出しなければならないこととされます。 |
| （２） |
個人課税 |
非居住者（個人）課税については、原則として、帰属主義に変更する外国法人に準じた取扱いとされます。また、居住者（個人）課税についても、原則として、帰属主義に変更する内国法人に準じた取扱いとされます。 |
| 適用期日 |
上記の改正は、平成２８年４月１日以後に開始する事業年度分の法人税及び平成２９年分以後の所得税について適用されます。 |
【７】地方税
個人住民税、法人住民税及び事業税についても、原則として、帰属主義に変更する国税の取扱いに準じて所要の措置が講じられます。
| 適用期日 |
上記の改正は、平成２８年４月１日以後に開始する事業年度分の法人住民税及び事業税並びに平成３０年度分以後の個人住民税について適用されます。 |
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