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５．消費税の経理処理のしかた

消費税の経理処理についてもふれておきましょう。経理処理には次の２つの方法があります。 (1)税込経理方式 消費税に相当する額を売上高及び仕入高に含めて処理する方法 (2)税抜経理方式 消費税に相当する額を売上高及び仕入高に含めないで区分して処理する方法（取引のつど区分する方法と期末に一括区分する方法のいずれも認められます。） 　いずれの方法を採用するかは事業者の任意です。また、経理方式の違いによって納める消費税額に差異は生じません。 ◎具体的な経理処理の基本ポイント （１）　商品を販売した場合はこうする   例 　商品１０個（＠１，０００円）を販売し、その代金１０，０００円と消費税５００円を売掛金とした場合 税込経理 税抜経理 売掛金　10,500円／売　上　10,500円 売掛金　10,500円 売　上 　10,000円 仮受消費税　500円 （２）　商品を仕入れた場合はこうする   例 　商品１０個（＠１，０００円）を仕入れ、その代金１０，０００円と消費税５００円を買掛金した場合 税込経理 税抜経理 仕　入　10,500円／買掛金　10,500円 仕　入　 10,000円 仮払消費税　500円 買掛金 　10,500円 （３）　売上返品、値引き及び割戻しがあった場合はこうする   例 　得意先へ販売した商品１０，５００円（税込み）の返品があった場合 税込経理 税抜経理 売　上　10,500円／売掛金　10,500円 売　上　 10,000円 仮受消費税　500円 売掛金 　10,500円   例 　得意先へ販売した商品の売掛金１０，５００円について、１，０５０円（税込み）の値引きを行い、残額の９，４５０円を回収した場合 税込経理 税抜経理 現金預金　9,450円 売上値引　1,050円 売掛金　10,500円 現金預金　9,450円 売上値引　1,000円 仮受消費税　 50円 売掛金 　10,500円 1,050円× 5 105 　   例 　得意先に対し上半期（４月１日〜９月３０日）の販売に対する売上割戻しとして１０，５００円（税込み）を支払った場合 税込経理 税抜経理 売上割戻し　10,500円／現金預金　10,500円 売上割戻し　10,000円 仮受消費税 　　500円 現金預金 　10,500円 10,500円× 5 105   （４）　貸倒損失が生じた場合はこうする   例 　得意先に対する売掛金１０，５００円全額が回収不能となり、貸倒れとした場合 税込経理 税抜経理 貸倒損失　10,500円／売掛金　10,500円 貸倒損失　 10,000円 仮受消費税　　500円 売掛金 　10,500円 （５）　仕入返品、値引き及び割戻しを行った場合はこうする   例 　仕入れ先に対し仕入れた商品１０，５００円（税込み）を返品した場合 税込経理 税抜経理 買掛金　10,500円／仕　入　10,500円 買掛金　10,500円 仕　　入 　10,000円 仮払消費税　　500円 　 10,500円× 5 105   例 　仕入先から仕入れた商品の買掛金１０５，０００円について、５，２５０円（税込み）の値引きを受け残額の９９，７５０円を支払った場合 税込経理 税抜経理 買掛金　105,000円 現金預金　99,750円 仕入値引　　5,250円 買掛金　105,000円 現金預金　99,750円 仕入値引　　5,000円 仮払消費税　　250円 5,250円× 5 105   例 　仕入先から上半期（４月１日〜９月３０日）の仕入割戻しとして１０，５００円（税込み）を受け取った場合 税込経理 税抜経理 現金預金　10,500円／仕入割戻し　10,500円 現金預金　10,500円 仕入割戻し　10,000円 仮払消費税　 　500円 10,500円× 5 105 （６）　販売費及び一般管理費を支出した場合はこうする   例 　商品の販売に際し、販売手数料５２，５００円（税込み）を支払った場合 税込経理 税抜経理 販売手数料　52,500円／現金預金　52,500円 販売手数料　50,000円 仮払消費税 　2,500円 現金預金　　52,500円 52,500円× 5 105 　 （７）　固定資産を購入した場合はこうする   例 　普通乗用自動車１，０５０，０００円（新車・税込み）の購入に際し、帳簿価額３００，０００円の車両を５２５，０００円（税込み）で下取りさせ、残金を支払った場合 税込経理 税抜経理 車両運搬具1,050,000円 現金預金　　　　525,000円 車両運搬具　　　300,000円 固定資産売却益　225,000円 車両運搬具1,000,000円 仮払消費税 　50,000円 　　　　　　 1,050,000円× 5 105 現金預金　　　　525,000円 車両運搬具　　　300,000円 固定資産売却益　200,000円 仮受消費税　　　 25,000円 525,000円× 5 105