(1) 発生時の申告調整
税引前当期利益 |
2,000万円 |
当期に取得した設備 |
1,400万円 |
上記設備に対する特別償却(特別償却割合30%) 420万円(=1,400万円×30%)
(注)利益処分により特別償却準備金を設定
実効税率 40%
納付税額 (2,000万円−420万円)×40%=632万円
仕 訳
税効果会計を適用すれば、次の仕訳が必要です。
(借)法人税等調整額 168万円 (貸)繰延税金負債 168万円
(注)420万円×40%=168万円
利益処分による特別償却額は税務上、損金に算入され当期の税額がその分減少します。ただし、特別償却準備金は原則として7年間で取り崩し益金に算入されるので、その分将来の税額が増加します。そこで、本来は当期が負担すべき税額を計上し、貸借対照表に負債を計上するのが上記の仕訳です。
損益計算書および利益処分
<税効果会計を適用しない場合> |
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損益計算書 |
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税引前当期利益 |
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2,000万円 |
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法 人 税 等 |
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632万円 |
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当期利益 |
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1,368万円 |
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(利益処分の仕訳)
(借)未処分利益 420万円 (貸)特別償却準備金 420万円
<税効果会計を適用する場合> |
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損益計算書 |
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税引前当期利益 |
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2,000万円 |
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法 人 税 等 |
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632万円 |
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法人税等調整額 |
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168万円 |
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800万円 |
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当期利益 |
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1,200万円 |
(利益処分の仕訳)
(借)未処分利益 252万円 (貸)特別償却準備金 252万円
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(注) |
特別償却額420万円のうち168万円は、繰延税金負債の科目で計上済みです。したがって、利益処分で計上するのは差引き252万円だけです。 |
申告書
[別表4]
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不適用 |
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適 用 |
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当 期 利 益 |
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1,368万円 |
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1,200万円 |
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法 人 税 等 |
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+632万円 |
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+632万円 |
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法人税等調整額 |
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− |
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+168万円 |
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特別償却額 |
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−420万円 |
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−420万円 |
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所 得 金 額 |
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1,580万円 |
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1,580万円 |
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(注) |
税効果会計の適用の有無にかかわらず所得金額は同額です。 |
[別表5]
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<適用しない場合>
区 分 |
期 首 |
減 少 |
増 加 |
利益処分 |
翌期首 |
特別償却準備金 |
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420万円 |
420万円 |
特別償却認容額 |
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△420万円 |
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△420万円 |
<適用する場合>
区 分 |
期 首 |
減 少 |
増 加 |
利益処分 |
翌期首 |
繰延税金負債 |
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168万円 |
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168万円 |
特別償却準備金 |
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252万円 |
252万円 |
特別償却認容額 |
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△420万円 |
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△420万円 |
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(2) 解消時の申告調整
税引前当期利益 1,000万円
前期に計上した特別償却準備金の取崩額
税務上:60万円(=420万円×)
会計上(税効果適用):36万円(=252万円×)
実効税率 40%
納付税額 (1,000万円+60万円)×40%=424万円
仕 訳
税効果会計を適用すれば、次の仕訳が必要です。
(借)繰延税金負債 24万円 (貸)法人税等調整額 24万円
(注)60万円×40%=24万円
損益計算書および利益処分
<税効果会計を適用しない場合> |
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損益計算書 |
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税引前当期利益 |
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1,000万円 |
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法 人 税 等 |
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424万円 |
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当期利益 |
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576万円 |
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(利益処分の仕訳)
(借)特別償却準備金 60万円 (貸)未処分利益 60万円
<税効果会計を適用する場合> |
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損益計算書 |
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税引前当期利益 |
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1,000万円 |
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法 人 税 等 |
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424万円 |
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法人税等調整額 |
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△ 24万円 |
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400万円 |
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当期利益 |
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600万円 |
(利益処分の仕訳)
(借)特別償却準備金 36万円 (貸)未処分利益 36万円
申告書
[別表4]
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不適用 |
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適 用 |
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当 期 利 益 |
|
576万円 |
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600万円 |
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法 人 税 等 |
|
+424万円 |
|
+424万円 |
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法人税等調整額 |
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− |
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−24万円 |
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特別償却額 |
|
+60万円 |
|
+60万円 |
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所 得 金 額 |
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1,060万円 |
|
1,060万円 |
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(注) |
税効果会計の適用の有無にかかわらず所得金額は同額です。 |
[別表5]
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<適用しない場合>
区 分 |
期 首 |
減 少 |
増 加 |
利益処分 |
翌期首 |
特別償却準備金 |
420万円 |
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△60万円 |
360万円 |
特別償却認容額 |
△420万円 |
△60万円 |
|
|
△360万円 |
<適用する場合>
区 分 |
期 首 |
減 少 |
増 加 |
利益処分 |
翌期首 |
繰延税金負債 |
168万円 |
24万円 |
|
|
144万円 |
特別償却準備金 |
252万円 |
|
|
△36万円 |
216万円 |
特別償却認容額 |
△420万円 |
△36万円 |
|
|
△360万円 |
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