(1) 発生時の申告調整
税引前当期利益 |
1,000万円 |
貸倒引当金の繰入限度超過額 |
400万円 |
実効税率 40%
納付税額 (1,000万円+400万円)×40%=560万円
仕 訳
税効果会計を適用すれば、次の仕訳が必要です。
(借)繰延税金資産 160万円 (貸)法人税等調整額 160万円
(注)400万円×40%=160万円
損益計算書
<税効果会計を適用しない場合> |
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損益計算書 |
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税引前当期利益 |
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1,000万円 |
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法 人 税 等 |
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560万円 |
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当期利益 |
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440万円 |
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<税効果会計を適用する場合> |
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損益計算書 |
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税引前当期利益 |
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1,000万円 |
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法 人 税 等 |
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560万円 |
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法人税等調整額 |
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△160万円 |
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400万円 |
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当期利益 |
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600万円 |
申告書
[別表4]
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不適用 |
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適 用 |
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当 期 利 益 |
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440万円 |
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600万円 |
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法 人 税 等 |
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+560万円 |
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+560万円 |
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法人税等調整額 |
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− |
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△160万円 |
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引当金超過額 |
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+400万円 |
|
+400万円 |
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所 得 金 額 |
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1,400万円 |
|
1,400万円 |
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(注) |
税効果会計の適用の有無にかかわらず、所得金額は1,400万円で変わりません。 |
[別表5]
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<適用しない場合>
区 分 |
期 首 |
減 少 |
増 加 |
利益処分 |
翌期首 |
貸倒引当金 |
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400万円 |
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400万円 |
<適用する場合>
区 分 |
期 首 |
減 少 |
増 加 |
利益処分 |
翌期首 |
貸倒引当金 |
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400万円 |
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400万円 |
繰延税金資産 |
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△160万円 |
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△160万円 |
(注) |
繰延税金資産は貸借対照表に資産として計上されていますが、税務上は「マイナスの利益積立金」とされます。 |
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(2) 解消時の申告調整
税引前当期利益 |
1,000万円 |
貸倒引当金超過額の当期認容 |
400万円 |
(注)前期計上額にかかる売掛金が貸倒れとなったことによる損金算入
実効税率 40%
納付税額 (1,000万円−400万円)×40%=240万円
仕 訳
税効果会計を適用すれば、次の仕訳が必要です。
(借)法人税等調整額 160万円 (貸)繰延税金資産 160万円
(注)400万円×40%=160万円
前期に計上した繰延税金資産が消滅し、損益計算書の税金計上額がその分増加します。
損益計算書
<税効果会計を適用しない場合> |
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損益計算書 |
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税引前当期利益 |
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1,000万円 |
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法 人 税 等 |
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240万円 |
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当期利益 |
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760万円 |
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<税効果会計を適用する場合> |
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損益計算書 |
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|
税引前当期利益 |
|
|
|
1,000万円 |
|
法 人 税 等 |
|
240万円 |
|
|
|
法人税等調整額 |
|
160万円 |
|
400万円 |
|
当期利益 |
|
|
|
600万円 |
申告書
[別表4]
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不適用 |
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適 用 |
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当 期 利 益 |
|
760万円 |
|
600万円 |
|
法 人 税 等 |
|
+240万円 |
|
+240万円 |
|
法人税等調整額 |
|
− |
|
+160万円 |
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引当金認容額 |
|
−400万円 |
|
−400万円 |
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所 得 金 額 |
|
600万円 |
|
600万円 |
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(注) |
税効果会計の適用の有無にかかわらず、所得金額は600万円で変わりません。 |
[別表5]
|
<適用しない場合>
区 分 |
期 首 |
減 少 |
増 加 |
利益処分 |
翌期首 |
貸倒引当金 |
400万円 |
400万円 |
|
|
0 |
<適用する場合>
区 分 |
期 首 |
減 少 |
増 加 |
利益処分 |
翌期首 |
貸倒引当金 |
400万円 |
400万円 |
|
|
0 |
繰延税金資産 |
△160万円 |
△160万円 |
|
|
0 |
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